Фальсификация финансовой отчетности: возможности обнаружения и предотвращения

Год защиты: 2025.

Объем работы: 102 стр.

Цель настоящего исследования заключается в изучении и систематизации теоретических и практических аспектов искажения учетных данных, а также в совершенствовании методик выявления и предотвращения фальсификации финансовой отчетности.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

а) изучить         историко-эволюционный         аспект   возникновения фальсификации финансовой отчетности;

б) рассмотреть   сущность,   особенности   и   правовое   регулирование фальсификаций финансовой отчетности;

в) выделить    наиболее    существенные    последствия   фальсификации финансовой отчетности;

г) рассмотреть    состав    ключевых    финансовых индикаторов               для обнаружения фальсификации финансовой отчетности;

д) изучить  действующие   методы   по   выявлению    фальсификаций в финансовой отчетности;

е) определить направления совершенствования методов по обнаружению фальсификации финансовой отчетности;

ж) провести   исследование    зарубежного   опыта   в      предотвращении фальсификации финансовой отчетности;

з) рассмотреть систему внутреннего контроля в качестве инструмента предотвращения фальсификации финансовой отчетности;

и) предложить рекомендации по совершенствованию процедур внутреннего контроля в целях предотвращения фальсификаций финансовой отчетности.

Объектом исследования является финансовая отчетность российских публичных компаний.

Предмет исследования – совокупность теоретических, методических и практических аспектов выявления фальсификации финансовой отчетности при проведении аудита.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                               3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ О ФАЛЬСИФИКАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ   8

1.1. Историко-эволюционный аспект возникновения фальсификации финансовой отчетности      8

1.2. Фальсификация финансовой отчетности: сущность, особенности,

правовое регулирование                                                                                                             24

1.3. Последствия фальсификации данных финансовой отчетности                                                                                                      33

2. МЕТОДЫ ОБНАРУЖЕНИЯ ФАЛЬСИФИКАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ   39

2.1. Состав ключевых финансовых индикаторов для обнаружения фальсификации финансовой отчетности      39

2.2. Действующие методы по выявлению фальсификаций в финансовой отчетности      48

2.3. Направления совершенствования методов по обнаружению фальсификации финансовой отчетности      56

3. ИССЛЕДОВАНИЯ В ОБЛАСТИ ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ ФАЛЬСИФИКАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ   64

3.1. Исследование зарубежного опыта в предотвращении фальсификации финансовой отчетности      64

3.2. Действующая система внутреннего контроля как инструмент предотвращения фальсификации финансовой отчетности      71

3.3. Совершенствование процедур внутреннего контроля в целях предотвращения фальсификации финансовой отчетности      81

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                             88

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                                                                             93

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                           101

Нормативные правовые акты

1. Уголовный кодекс Российской Федерации: [федер. закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 28.12.2024)] [Электронный ресурс] // Справочно- правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 02.01.2025).

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: [федер. закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 26.12.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2025)] [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 02.01.2025).

3. Трудовой кодекс Российской Федерации: [федер. закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 26.12.2024)] [Электронный ресурс] // Справочно- правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 02.01.2025).

4.  О бухгалтерском учете: [федер. закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023)] [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система

«КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 10.09.2024).

5.  Об аудиторской деятельности: [федер. закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (последняя редакция)] [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 10.09.2024).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: [приказ Минфина России от 29 июля 1998 г., № 34н (ред. от 11.04.18)]  [Электронный  ресурс]  //  Справочно-правовая  система

«КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 15.09.2024).

7.   Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): [приказ Минфина России от 28 июня 2010 г., № 63н (ред. от 07.02.2020)] [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.08.2024).

8. Международный стандарт аудита 250 (пересмотренный) «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»: [приказ Минфина России от 09 января 2019 г., № 2н (ред. от 16.10.2023, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024)] [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.11.2024).

Монографии, учебники, учебные пособия

9. Галаган, А.М. Счетоводство в его историческом развитии / А. М. Галаган. – М., Ленинград: Государственное издательство, 1927. – 170 с.

10. Ивановская, А.В. Финансовая отчетность (продвинутый уровень): учебно-методическое пособие / А.В. Ивановская. – Казань: Изд-во Казан. ун-та, 2019. – 104 с.

11. Кондрат, Е.Н. Правонарушения в финансовой сфере России. Угрозы финансовой безопасности и пути противодействия: монография / Е.Н. Кондрат. – Москва: Юстицинформ, 2018. – 928 с.

12.  Куликова, Л.И. Финансовый учет и отчетность: учебно-методическое пособие / Л.И.  Куликова,  Е.Ю.  Ветошкина,  Ф.Н.  Ахмедзянова, А.В. Ивановская. – Казань: Казан. ун-т, 2018. – 112 с.

13.  Малькова, Т.Н. История бухгалтерского учета / Т.Н. Малькова. – М.: Высшее образование, 2008. – 449 с.

14. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.

Статьи в периодических изданиях и сборниках

15.  Богодухова, В.А. Искажения отчетности посредством вуалирования и фальсификации / В.А. Богодухова // В сборнике: Наука 21 века: опыт прошлого – взгляд в будущее. – 2016. – С. 319-323.

16. Гашинова, А.С. Характеристика модели COSO внутреннего контроля / А.С. Гашинова // Форум молодых ученых. – 2016. – №3. – С.67-70.

17. Дудин, С.А. Построение интегрального показателя оценки вероятности искажения финансового результата в бухгалтерской отчетности компаний в сторону его завышения / С.А. Дудин, М.Ю. Савельева, И.Н. Максименко // Экономический анализ: теория и практика. – 2018. – № 6. – С. 1161-1177.

18. Дятлова, А.Ф. Методы повышения качества бухгалтерской информационной системы / А.Ф. Дятлова // Все для бухгалтера. – 2011. – № 7

(259). – С. 24-33.

19.  Жарылгасова, Б.Т. Рассмотрение искажений финансовой отчетности: ответственность аудитора / Б.Т. Жарылгасова // Аудиторские ведомости. – 2008. – № 5. – С. 11-18.

20. Ильин, А.Ю. Юридическая ответственность за финансовые правонарушения / А.Ю. Ильин // Финансовое право. – 2018. – № 11. – С. 3-6.

21. Карасева, С.С. Мониторинг и выявление корпоративного мошенничества в системе внутреннего контроля / С.С. Карасева // Вестник науки и образования. – 2020. – №12-2 (90). – С. 47-50.

22.  Коровина, М.А. Обнаружение фактов фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности / М.А. Коровина, Т.А. Заремук // Вестник Академии знаний. – 2019. – №5 (34). – С. 105-110.

23.  Мусаткина, А.А. Финансовое правонарушение: понятие и виды / А.А. Мусаткина // Налоги и налогообложение. – 2018. – № 5. – С. 48-52.

24. Набиуллина, Р.Р. Фальсификация финансовой отчетности: исторические  аспекты  и  классификация  схем  фальсификации  /

Р. Р. Набиуллина, Р. Ш. Тухватуллин // Казанский экономический вестник. – 2017. – № 5(31). – С. 60-64.

25. Петренко, Н.И. Методика аудита финансовой отчетности и пути ее совершенствования / Н.И. Петренко // Вестник ЖДТУ. – 2017. – №1 (51). – С. 142-156.

27. Сиренко, Ю.И. Ключевые финансовые индикаторы выявления фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности / Ю.И. Сиренко // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2016. – №5. – С.159-161.

28. Трофимова, Л.Б. Эволюционные этапы становления финансовой отчетности в Российской Федерации / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 39 (237). – С. 14–23.

29.  Шиленко, С.И. Классификация искажений и ошибок в бухгалтерской финансовой отчетности / С.И. Шиленко, А.А. Гордеева // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. – 2010. – № 1 (33). – С. 122-129.

30.   Benford, F. The law of anomalous numbers. / F. Benford // Proc. Am. Philos. Soc. – 1938. – № 78. – Р. 551–572.

31. Beneish, M.D. The Detection of Earnings Manipulation. / M.D. Beneish // Financial Analyst Journal. – 1999. – № 5. – Р. 22-36.

32.    Cressey, D.R., «Why Do Trusted Persons Commit Fraud? A Social- Psychological Study of Defalcators» / D.R. Cressey // Journal of Accountancy. - 1951. - Р. 576-577.

33.  Kuang-Hsun, S. Financial infor-mation fraud risk warning for manufactur- ing industry – using logistic regression and neural network / S. Kuang-Hsun, C. Ching-Chan, W. Yi-Hsien // Romanian Journal of Economic Forecasting. – 2011. –

№1. – Р. 54-71.

34. Mironiuc, M. The Fraud Auditing: Empirical Study Concerning the Identification of the Financial Dimensions of Fraud / M. Mironiuc, I. Robu, M. Robu

// Journal of Accounting and Auditing: Research & Practice. – 2012. – Р. 13-15.

35.  Nigrini, M.J. A taxpayer compliance application of Benford'slaw. / M.J. Nigrini // J. Am. Tax. Assoc. – 1996. – №1. – Р. 72–91.

36.  Sabat, T. Proceedings of 151st The IIER International Conference, Osaka, Japan. – 8th-9th February 2018. – Р. 13-17.

37. Pazarskis, М. Detecting false financial statements: evidence from Greece in the period of economic crisis / M. Pazarskis, G. Drogalas, K. Baltzi // Investment Management and Financial Innovations. – 2017. – № 14 (3). – Р. 102-112.

38.  Roxas, M.L. Financial Statement Fraud Detection Using Ratio and Digital Analysis / M.L. Roxas // Journal of Leadership, Accountability and Ethics. – 2011. – Vol. 8, Iss. 4. – Р. 56-66.

Диссертации, авторефераты диссертаций

39. Плесовских, В.Д. Порядок управления в Российской Федерации: теоретические и правовые проблемы: дис. … д-ра юрид. наук: 12.00.14 / Плесовских Виктор Данилович. – Тюмень, 2001. – 423 с.

Материалы интернет-сайтов

40. Аферы   с   отчетами,   подкуп   и   обман:   эпичная               история краха корпорации Enron [Электронный ресурс] // Интернет-портал «РБК». - Режим доступа: https://quote.rbc.ru/news/article/612e13249a79475b1f57d3d?from=copy (дата обращения: 15.05.2024).

41. Бухгалтерская отчетность ПАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина [Электронный ресурс] // Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. – Режим доступа: https://bo.nalog.ru/organizations-card/6740669 (дата обращения: 12.09.2024).

42. Бухгалтерская отчетность ПАО НК «Роснефть» [Электронный ресурс]

// Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. – Режим доступа: https://bo.nalog.ru/organizations-card/2648973 (дата обращения: 12.09.2024).

43. Бухгалтерская отчетность ПАО «Транснефть» [Электронный ресурс]

// Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. – Режим доступа: https://bo.nalog.ru/organizations-card/7785963 (дата обращения: 12.09.2024).

44.   Бухгалтерская отчетность ПАО «Газпром» [Электронный ресурс] // Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. – Режим доступа: https://bo.nalog.ru/organizations-card/6622458 (дата обращения: 12.09.2024).

45. Бухгалтерская отчетность ПАО «Газпром» [Электронный ресурс] // Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. – Режим доступа: https://bo.nalog.ru/organizations-card/4918019 (дата обращения: 12.09.2024).

46. Бухгалтерская отчетность ОАО «Трест Мосэлектротягстрой» [Электронный ресурс] // Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. – Режим доступа: https://bo.nalog.ru/organizations-card/2976457 (дата обращения: 12.09.2024).

47. Исследование PwC о мотивах мошенничества среди сотрудников [Электронный ресурс] // Официальный сайт компании PwC.  – Режим доступа: https://www.pwc.ru/ru/forensic-services/as-sets/PwC-recs-2014-rus (дата обращения: 12.12.2024).

48. Как гиганты большой четверки формируют современный бизнес [Электронный                    ресурс]     //               Интернет-портал    Риабова.                 –               Режим               доступа: https://riabova.io/ru/blog/uroki-upravlenija-ot-bolshoj-chetverki-kakonsaltingovye- giganty-formirujut-sovremennyj-biznes.com (дата обращения: 01.12.2024).

49.  Обвинения против Andersen [Электронный ресурс] // Интернет-портал

«Лента».    –    Режим    доступа:                  https://lenta.ru/news/2002/03/27/waste/                  (дата обращения: 14.05.2024).

50.  О формах бухгалтерской отчетности организаций: [приказ Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н (в ред. от 19.04.2019 г.)] [Электронный ресурс]

// Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 15.09.2024).

51. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): [приказ Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)] [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 10.08.2024).

52. Политика компании «Система управления рисками и внутреннего контроля ПАО «НК «Роснефть» [Электронный ресурс] // Официальный сайт ПАО НК «Роснефть». – Режим доступа: https://www.rosneft.ru/upload/site1/document_file/P4-05_P-01.pdf    (дата обращения: 01.11.2024).

53. Политика управления рисками и внутреннего контроля ПАО

«Газпром» [Электронный ресурс] // Официальный сайт ПАО «Газпром». – Режим доступа: https://www.gazprom.ru/f/posts/93/485406/risk-internal-control- policy.pdf (дата обращения: 01.11.2024).

54. Политика управления рисками и внутреннего контроля ПАО «Татнефть» [Электронный ресурс] // Официальный сайт ПАО «Татнефть им. В.Д. Шашина». – Режим доступа: https://www.tatneft.ru/uploads/publications/620a4fc14c73d11591167.pdf               (дата обращения: 03.11.2024).

55. Политика           управления           рисками           и внутреннего контроля ПАО «Транснефть» [Электронный ресурс] // Официальный сайт               ПАО                                «Транснефть». – Режим                                     доступа: https://en.westernsiberia.transneft.ru/about/management/innerauditrskcontrol/sistema

-upravleniya-riskami/ (дата обращения: 03.11.2024).

56. Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью ПАО «СИБУР ХОЛДИНГ» [Электронный ресурс] // Официальный сайт ПАО «СИБУР ХОЛДИНГ». – Режим доступа:

https://www.sibur.ru/upload/iblock/b9a/b9acd21a02071a68393e4eb8d4cd5224.pdf (дата обращения: 05.11.2024).

57. Разработки IBM [Электронный ресурс] // Официальный сайт компании IBM. – Режим доступа: https://www.ibm.com/products/text-to- speech.com (дата обращения: 20.12.2024).

58. Теория «треугольника мошенничества» [Электронный ресурс] // Сайт

«Bstudy» - статьи для высших учебных заведений. – Режим доступа: https://bstudy.net/767840/pravo/teoriya_treugolnika_moshennichestva?ysclid=ld859r uk8m322629004 (дата обращения: 15.01.2024).

59. Уровни нормативного регулирования учета и бухгалтерской финансовой отчетности в России [Электронный ресурс]: Интернет-портал

«Налог-налог.ру».             –                                           Режим    доступа:          https://nalog- nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/sistema_normativnogo

_regulirovaniya_buhgalterskogo_ucheta_v_rf-23/ (дата обращения: 10.09.2024).

60. Что нужно знать о ситуации вокруг банка «Югра» [Электронный ресурс] // Официальный сайт ТАСС – российского государственного федерального информационного агентства. – Режим доступа: https://tass.ru/ekonomika/4401815 (дата обращения: 16.05.2024).