ВОПРОСЫ СОБЛЮДЕНИЯ ПРИНЦИПА ЗАКОННОСТИ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОТИВОПРАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В российском налоговом законодательстве отсутствуют специальные правила, регулирующие налогообложение экономических выгод, полученных в результате противоправной деятельности. Несмотря на то, что получение материальных благ может быть связано с совершением преступлений или административных правонарушений, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит прямых указаний на их особый налоговый режим. Вместе с тем, в последнее время в научной литературе все чаще высказывается мнение о том, что российское налоговое законодательство нуждается в совершенствовании в части введения правил и принципов налогообложения результатов противоправной деятельности, в пользу чего приводится практика ряда иностранных государств, где налогообложение незаконных доходов признано приемлемым и широко используется для пополнения бюджетной системы.

Несмотря на отсутствие единства мнений ученых-юристов по вопросу о возможности налогообложения незаконных доходов, необходимость поиска решения назрела также в связи с выявлением в практике налогового администрирования фактов декларирования налогоплательщиками доходов от осуществления противоправной деятельности, которая по внешним признакам может быть квалифицирована как законная, например, при совершении преступлений в сфере осуществления специальных видов предпринимательской деятельности.

У налоговых органов, не обладающих необходимыми полномочиями для квалификации действий налогоплательщика в качестве преступных, установления в них признаков состава преступления, отсутствуют основания для отказа от обложения налогом такого задекларированного дохода.

Неразрешенной на сегодняшний день является также проблема соотношения предполагаемых налоговых последствий получения незаконного дохода и мер, направленных на изъятие имущества, установленных нормами уголовного, уголовно-процессуального законодательства, законодательства об административных правонарушениях.

Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена следующими факторами:

1. Проблематика налогообложения результатов противоправной деятельности не разработана в доктрине российского налогового права, отсутствуют комплексные исследования;

2. Существуют противоречивые позиции исследователей по вопросу о возможности налогообложения незаконного дохода;

3. В российском налоговом законодательстве не закреплены положения, запрещающие налогообложение незаконного дохода, при этом отдельные положения Налогового кодекса Российской Федерации могут быть истолкованы в пользу возможности его налогообложения;

4. Отсутствие единообразия в подходах судов, противоречивая судебная практика;

5. Отсутствие у налоговых органов полномочий и средств (методов) для квалификации задекларированного дохода в качестве незаконного, что влечет возникновение неопределенности и затягивание сроков для вынесения решения по результатам контрольных мероприятий;

6. Значительность потенциальных поступлений в бюджетную систему от налогов, взымаемых с незаконных доходов.

Целью настоящего исследования является разработка правового обоснования налогообложения доходов, полученных в результате противоправной деятельности, с учетом мер, направленных на изъятие имущества у правонарушителя, выявление оснований для совершенствования норм российского налогового законодательства, подготовка соответствующих предложений.

С учетом цели исследования сформулированы следующие задачи исследования:

1. Провести анализ зарубежного законодательства в области налогообложения незаконных доходов на предмет возможности использования подходов к обозначенному вопросу при внесении изменений в российское законодательство и внедрении существующих подходов в российскую налоговую практику; 

2. Провести анализ российской судебной практики по обозначенному вопросу;

3. Обосновать законность налогообложения результатов противоправной деятельности;

4. Выработать критерии для определения составов правонарушений и преступлений, экономический результат которых подлежит налогообложению;

5. Выработать подход к соотношению налоговых последствий противоправных операций и мер, направленных на изъятие имущества у правонарушителя.

В ходе проведения исследования были использованы следующие методы: 1) общенаучные (логический, диалектический, функциональный, системный, системно-структурный, анализ, синтез); 2) специальные (формально-юридический, сравнительно-правовой).

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 Теоретическая основа налогообложения результатов противоправной деятельности

1.1 Подходы к налогообложению результатов противоправной деятельности в России и иностранных правопорядках

1.2 Основные категории, связанные с налогообложением результатов противоправной деятельности

Глава 2 Пределы налогообложения доходов, полученных в результате противоправной деятельности

2.1 Вопросы допустимости налогообложения незаконных доходов

2.2 Соотношение налоговых последствий осуществления противоправной деятельности и мер, направленных на изъятие имущества у правонарушителя

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Горобец Д.Г. Нарушении конкуренции как мотив налоговых преступлений//Конкурентное право. 2023. № 3. С. 18-21
2. Голоманчук Э.В. Орлова Е.Р. Попов К.А. К вопросу о понятиях конфискации и обращения имущества в доход государства как основаниях для прекращения права собственности// Имущественные отношения в РФ. 2024. № 10. (277)/ [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-o-ponyatiyah-konfiskatsii-i-obrascheniya-imuschestva-v-dohod-gosudarstva-kak-osnovaniyah-dlya-prekrascheniya-prava/viewer/
3. Демин А.В. О соразмерности налогообложения //Финансы. 2002. N 6. С. 38-39.
4. Долгопят А.О. Понятие и содержание принципа законности // Проблемы экономики и юридической практики. 2009. №1./ [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-soderzhanie-printsipa-zakonnosti-1/
5. Жаров Н. Цивилисты и криминалисты [Электронный ресурс] // ФПА РФ. – 2016.URL: https://fparf.ru/polemic/opinions/tsivilisty-i-kriminalisty/
6. Жигачев А.В. Налоговые последствия противоправных действий//СПС КонсультантПлюс
7. ...