Налоговые преступления и их уголовно-правовое предупреждение

Выпускная квалификационная (дипломная) работа на тему: Налоговые преступления и их уголовно-правовое предупреждение.

Год: 2024

Объем: 98 стр.

Оценка: отлично.

Оригинальность работы на момент публикации: 60+% по антиплагиат.вуз.

Цель работы - анализ правовой природы налоговых преступлений в рамках уголовного законодательства России.

Задачи работы:

-               дать оценку развитию налоговой ϲиϲтемы и законодательϲтва в уголовном праве Роϲϲийϲкой Федерации;

-               раϲϲмотреть в законодательϲтве зарубежных ϲтран ответϲтвенноϲть за налоговые преϲтупления;

-               дать общую характериϲтику налоговых преϲтуплений в уголовном праве Роϲϲийϲкой Федерации;

-               определить общую характериϲтику налоговых преϲтуплений и ϲмежных ϲоϲтавов преϲтуплений;

-               определить объективные признаки налоговых преϲтуплений;

-               определить ϲубъективные признаки налоговых преϲтуплений;

-               проанализировать причины и условия столь быстрого появления и распространения данного вида преступлений в обществе, способы борьбы с этим негативным явлением и успешность такой борьбы;

-               рассмотреть структурно ϲоϲтавы преϲтуплений и сравнить их с другими преступлениями;

-               провести историко-сравнительный анализ уголовно-правового запрета;

-               выявить ϲовременные проблемы квалификации налоговых преϲтуплений;

-               в заключении - подвести итоги проделанной работы, разработать пути решения возникших проблем.

Объектом исследования является уголовно-правовоые нормы, регламентирующие ответственность за налоговые преступления.

Предметом исследования являются признаки составов налоговых преступлений. 

Введение………………………………………………………………………… 3

1 Сравнительно-правовой и исторический анализ ответственности за преступления в сфере налогообложени………………………………………. 7

1.1 Развитие налоговой системы и законодательства об ответственности за налоговые преступления в России……………………………………………. 7

1.2 Ответственность за налоговые преступления в законодательстве зарубежных стран……………………………………………………………… 10

2 Уголовно-правовая характеристика налогововых преступлений по законодательству Российской Федерации……………………………………. 16

2.1 Уголовно-правовая характеристика составов налоговых преступлений. 16

2.2 Основные способы совершения налоговых преступлений…………........ 18

2.3 Объективные признаки уклонения от уплаты налогов………………….. 31

2.4 Субъективные признаки уклонения от уплаты налогов………………… 38

3 Правовы основы уголовно-правовой ответсвенности за налоговые преступления……………………………………………………………………. 48

3.1 Понятие и принципы уголовно-правовой квалификации уклонений от уплаты налогов…………………………………………………………………. 48

3.2 Современные проблемы квалификации налоговых преступлений и проблемы практики применения уголовного законодательства об уклонении от уплаты налогов…………………………………………………. 54

3.3 Совершенствование законодательства, регулирующего ответственность за налоговые преступления………………………………… 75

Заключение………………………………………………………………… ….. 83

Список использованной литературы………………………………………….. 89

Нормативно-правовые акты:

1.             Конституция Российской Федерации. Принята путем всенародного голосования (референдума) от 12.12.1993г. (в ред. от 01.07.2020) [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата обращения: 10.03.2024).

2.             Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 14.02.2024) [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/ (дата обращения: 10.03.2024).

3.             Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления" [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_338712/ (дата обращения: 10.03.2024).

4.             Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) (с изм. и доп., вступ. В силу с 01.01.2024) [Электронный ресурс]. // Режим доступа: ttps://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/fd3039f558e14477ce752eb9789b02a023fbc006/ (дата обращения: 10.03.2024).

Научная и учебная литература

5.             Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / С. А. Боженок, Ю. В. Грачева, Э. Н. Жевлаков [и др.]; отв. ред. А. И. Рарог. – 11-е изд., перераб. и доп. – Москва : Проспект, 2017. – 910 с.

6.             Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / А. А. Бимбинов, С. А. Боженок, В. Н. Воронин [и др.]; отв. ред. А. И. Рарог. – 13-е изд., перераб. и доп. – Москва : Проспект, 2022. – 992 с.

7.             Практика применения Уголовного кодекса Российской Федерации: комментарий судебной практики и доктринальное толкование. (постатейный) (Наумов А.В.) (под ред. Г.М. Резника) // «Волтерс Клувер», 2018. – С. 627.

8.             Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / А.А. Ашин, А.П. Войтович, Б.В. Волженкин и др.; под ред. А.И. Чучаева. 2-е изд., испр, перераб. и доп. М.: КОНТРАКТ, ИНФРА-М, 2020. VIII, 513 с.

9.             Международное и европейское налоговое право: учебное пособие // Юридическое издательство Норма, 2022. 224 с.

10.         Козочкин, И.Д. Уголовное право США: учебное пособие для вузов / И.Д. Козочкин. — Москва: Издательство Юрайт, 2024. — 218 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-9916-8870-3. — Текст: электронный // Образовательная платформа Юрайт [сайт]. — URL: https://urait.ru/bcode/537290 (дата обращения: 10.03.2024).

11.         Русская Правда//Российское законодательство X-XX веков: в 9-ти томах. — М.: Юридическая литература, 1985. — Т. 1 С. 120-212.

12.         Соборное уложение 1649 г.//Российское законодательство X-XX веков: в 9-ти томах. — М.: Юридическая литература, 1985. — Т. 2 С. 411

13.         Российское законодательство X - XX веков: в 9 т. Т. 3 - 6 / Под общ. ред. О.И. Чистякова. М., 1985 - 1988. С. 174.

14.         Уголовное уложение 1903 г. В главе XVI "О нарушении постановлений о надзоре за промыслами и торговлей"//Российское законодательство X-XX веков: в 9-ти томах. — М.: Юридическая литература, 1985. — Т. 5 С. 418.

15.         Соловьев И.Н. Защита финансовых интересов государства Противодействие фирмами-однодневками и уклонению от уплаты налогов: учебное пособие / И.Н. Соловьев. — Москва: Проспект, 2019, 184 с.

16.         Уголовное право России. Части Общая и Особенная / Под ред. А. И. Рарога. М., 2020. С. 88.

17.         Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник. Практикум / Под ред. А. С. Михлина. М., 2021, С. 144—145.

18.         Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть: учебник: [16+]. / А. А. Бимбинов, Ю. В. Грачева, Э. Н. Жевлаков [и др.]; под ред. И. Э. Звечаровского; Московский государственный юридический университет им. О. Е. Кутафина (МГЮА). – Москва: Проспект, 2020. – 685 с.

19.         Бычков, А. И. Уклонение от уплаты налогов: монография / А. И. Бычков. — Москва: Infotropic Media, 2022. — 112 с.

20.         Семенихин, В. В. Исполнение обязанностей по уплате налогов и взносов / В. В. Семенихин. — 4-е изд., перераб. и доп. — Москва: ГроссМедиа, 2019. — 219 с.

21.         Александров, И. В. Уклонение от уплаты налогов: основы криминалистической характеристики: учебное пособие / И. В. Александров. — Санкт-Петербург: Юридический центр, 2018. — 232 с

22.         Бакаев А. Налоговая оптимизация и налоговые преступления: некоторые аспекты разграничения// Уголовное право - 2018 - N 6 - С.101-104.

23.         Матвеева Е.В., Соснаускене О.И. Оптимизация НДС. М., 2015. С.3

24.         Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2017. С. 5.

25.         Почему поначалу безобидная налоговая проверка позднее оборачивается уголовным делом. О каких схемах хорошо знают следователи: наработанная практика Следственного комитета [Электронный ресурс]. // Режим доступа  https://e.nalogplan.ru/670901 (дата обращения: 10.03.2024).

26.         Практика применения Уголовного кодекса Российской Федерации: комментарий судебной практики и доктринальное толкование. (постатейный) (Наумов А.В.) (под ред. Г.М. Резника) // «Волтерс Клувер», 2018. – С. 627.

27.         Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. М., 2000. 559 с.

28.         Сборник действующих постановлений Пленума Верховного Суда СССР 1944–1957 гг. М., 1958.

29.         Малинин В.Б., Парфенов А.Б. Объективная сторона преступления. СПб., 2017. 301 с

30.         Мурашов Н.Ф. Совокупность преступлений по УК РФ. Уголовное право, Юрлитинформ, 2018. 280 с.

31.         Русанов, Г. А. Экономическое уголовное право : учебное пособие для вузов / Г. А. Русанов. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 352 с

32.         В России в 2022 году по налоговым преступлениям возместили ущерб на 50,2 млрд рублей [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://dzen.ru/a/ZGHWDck6vUrSfjBQ?sid=420744051077936211 (дата обращения: 10.03.2024).

33.         Уголовное право России. Часть общая: Учебное пособие / Под ред. М.Л. Гачава, Владим. гос. ун-т им. А. Г. и Н. Г. Столетовых, 2020 – 262с.

34.         Благов, Е. В. Освобождение от уголовной ответственности (размышления о проблемах и их преодолении): монография / Е. В. Благов. – Москва: Юрлитинформ, 2018. – 224 с. – ISBN 978-5-902405-21-4. – Текст: непосредственный

35.         Проект обобщенной нормы об уклонении от уплаты налогов см.: Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. М., 2018. С. 565.

36.         Reuters узнало о взломе корпорации по страхованию депозитов США / Информационное агентство Reuters, 23 декабря 2016 г [Электронный ресурс]. // Режим доступа https://www.rbc.ru/politics/23/12/2016/585d5d4d9a7947b 746722bf8 (дата обращения: 10.03.2024).

37.         Госдолг Италии достиг исторического максимума. 2023 [Электронный ресурс]. // Режим доступа 10.03.2024: https://lenta.ru/news/2023/05/15/dolg/ (дата обращения: 10.03.2024).

38.         ДжусойтиАфсати. Итальянские клубы заиграли налоги. ТАСС [Электронный ресурс]. // Режим доступа 10.03.2024: https://tass.ru/sport/2616002.

39.         Valentino и Bvlgari подозревают в неуплате налогов [Электронный ресурс]. // Режим доступа 10.03.2024: https://www.sostav.ru/news/2011/01/12/doc1/.

40.         Басманов, Е. Испания борется с налоговыми уклонистами / Е. Басманов // РБК daily, 21 января 2011 г. – № 5 (674). – С 44-50.

41.         Глазкова, Т. Швейцария усиливает борьбу с налоговыми уклонистами / Т. Глазкова // РБК daily. – 18 апреля 2011 г. – С 51-56.

42.         Акопджанова М.О. Способы совершения налоговых преступлений и личность налогового преступника // Налоги. 2011. N 2. С. 23 - 26.

43.         Расследование по делу Контеева завершено. Обвинения предъявлены 17 лицам от 26 сентября 2012 года [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.e1.ru/text/criminal/2012/09/26/52635991/ (дата обращения: 10.03.2024).

44.         Финразведка, ЦБ и ФНС раскрыли одну из крупнейших схем ухода от налогов, которой пользовались кафе и рестораны [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.forbes.ru/biznes/480999-v-rossii-raskryli-odnu-iz-krupnejsih-shem-uhoda-ot-nalogov-cerez-restorany-i-kafe (дата обращения: 10.03.2024).

45.         Обналичивание: противозаконные схемы и ответственность [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://dzen.ru/a/Y_MqQ0gC7HADX-6b (дата обращения: 10.03.2024).

46.         Краев Д.Ю. Основные признаки продолжаемого преступления [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.consultant.ru/law/podborki/moment_okonchaniya_prodolzhaemogo_prestupleniya/ (дата обращения: 10.03.2024).

47.         Предприниматель из г.Сибай привлечен к уголовной ответственности за мошенничество [Электронный ресурс]. // Режим доступа: http://sibaisky.bkr.sudrf.ru/modules.php?name=press_dep&op=1&did=472 (дата обращения: 10.03.2024).

48.         Шумихин В.Г. Конструктивные признаки длящегося преступления [Электронный ресурс]. // Режим доступа: http://www.jurvestnik.psu.ru/index.php/ru/-28-2010/5-2010-12-01-13-31-58/-2-8-2010/71-konstruktivnye-priznaki-dlyashhegosya-prestupleniya- (дата обращения: 10.03.2024).

49.         Карпович О.Г. Противодействие налоговым преступлениям по законодательству зарубежных государств. Актуальные вопросы // Налоги. 2020. N 4. С. 14 - 18.

50.         Возбуждено уголовное дело в отношении Александры Митрошиной по факту уклонения от уплаты налогов с физического лица в особо крупном размере [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://dzen.ru/video/watch/64196c5961fdb3205a5297d2?sid=420744051077936211 (дата обращения: 10.03.2024).

51.         Блиновской грозит реальный срок [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://dzen.ru/a/ZFuPciYakTqAEujt?sid=420744051077936211 (дата обращения: 10.03.2024).

52.         Покушение на хищение из бюджета сумм НДС путем формальной сделки по передаче недвижимого имущества в аффилированную организацию, страховые взносы на размер не влияют [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://advotax.ru/600-pokushenie-na-hischenie.html (дата обращения: 10.03.2024).

53.         Об уголовно - правовой квалификации уклонения физических лиц от уплаты налога Соловьев И.Н [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.taxcoach.ru/taxbook/Ob_ugolovnoy_otvetstvennosti_za_nalogovye_prestupleniya (дата обращения: 10.03.2024).

54.         Специальные вопросы использования материалов судебной практики налоговыми консультантами. Котов В.В [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://lawtheses.com/pravovaya-kontseptsiya-integrirovannoy-sistemy-negosudarstvennogo-finansovogo-kontrolya (дата обращения: 10.03.2024).

55.         Власенко, В. В. О необходимости дополнительных условий освобождения от уголовной ответственности по делам о преступлениях в сфере экономической деятельности (ст. 76.1 УК РФ) [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_148355/2d25c67bf6 3be7a42069cd8dade96d6bcce2647f/ (дата обращения: 10.03.2024).

56.         Ляскало А.Н. Конкуренция уголовно-правовых норм и совокупность преступлений при квалификации криминальных банкротств (ст. ст. 195, 196 УК РФ) [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://publications.hse.ru/articles/217547716 (дата обращения: 10.03.2024).

57.         Яни П.С. Легализация преступно приобретенного имущества: предмет преступления [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=17929157 (дата обращения: 10.03.2024).

58.         Ляскало А.Н. Спорные вопросы соотношения предикатных преступлений и легализации преступных доходов [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://publications.hse.ru/articles/216857222 (дата обращения: 10.03.2024).

59.         Статья: Налоговые преступления в уголовном праве России: эволюция продолжается [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://base.garant.ru/5376751/ (дата обращения: 10.03.2024).

60.         ВС РФ определит правила переноса налоговых претензий на контрагентов-однодневок. Интерфакс [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.interfax.ru/business/780899 (дата обращения: 10.03.2024).

61.         Налоговую «уголовку» загонят в рамки здравого смысла [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.buhgalteria.ru/article/nalogovuyu-ugolovku-zagonyat-v-ramki-zdravogo-smysla . Бухгалтерия. (дата обращения: 10.03.2024).

62.         В Думе предложили изменить сумму ущерба от экономических преступлений [Электронный ресурс]. // Режим доступа: РБК: https://www.rbc.ru/politics/03/04/2023/642a36e39a7947297452f494?from=copy (дата обращения: 10.03.2024).

63.         Мамилов, К.В. Уголовно-правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов: Дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.08 : Ижевск, 2001 172 c. РГБ ОД, 61:02-12/527-8

64.         Осина Д.М. Уклонение от уплаты налогов по праву США: элементы преступления и проблемы доказывания. Конференция «Ломоносов 2018» [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://lomonosov-msu.ru/archive/Lomonosov_2018/data/12940/69942_uid245503_report.pdf (дата обращения: 10.03.2024).

65.         Обзор практики привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов в бюджеты Российской Федерации / Бакиров Р.Ф. М., 2023. С. 49-61.

66.         Кучеров И.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 2016. N 2.

67.         Аветисян С.С. Соучастие в преступлениях со специальным составом: теория и практика правового регулирования: Дис. . д-ра юрид. наук. М., 2016.

68.         Борисичев А.А. Уголовно-правовая оценка уклонения организации от уплаты налога на добавленную стоимость: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2018. С. 21.

69.         Никифоров А.В. Уголовно-правовые риски налогового агента: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2019. С. 18.

70.         Соловьев И.Н. Реализация налоговой политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы: Дис. . докт. юрид. наук. М., 2017. С. 250.

71.         Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы: Дис. ... докт. юрид. наук. Иркутск, 2019. С. 222.

72.         Гончаров М.В. Уголовная ответственность за причинение имущественного ущерба путем обмана в сфере налогообложения: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Тамбов, 2020. С. 14.

Материалы судебной практики:

73.    Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_338712/ (дата обращения: 10.03.2024).

73.         Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.03.2006, 27.02.2006 N КА-А40/638-06 [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://resheniya-sudov.ru/menu/1057/ (дата обращения: 10.03.2024).

74.         Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 октября 2021 г. N 20АП-6365/21 по делу N А09-4851/2021 [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://base.garant.ru/64671179/ (дата обращения: 10.03.2024).

75.         Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 апреля 2022 г. N Ф07-2190/22 по делу N А05-3285/2021 [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/41292595/ (дата обращения: 10.03.2024).

76.         Бюллетень Верховного суда Российской Федерации. N 5 2003 года [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://www.vsrf.ru/documents/newsletters/1629/ (дата обращения: 10.03.2024).

77.         Собрание законодательства Российской Федерации. N 24. Ст. 2431.

78.         Обзор практики привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов в бюджеты Российской Федерации / Бакиров Р.Ф. М., 2022. С. 49-61.

79.         Обобщение кассационной практики судебной коллегии по уголовным делам Первого кассационного суда общей юрисдикции за четвертый квартал 2021 г [Электронный ресурс]. // Режим доступа: https://1kas.sudrf.ru/modules.php?name=docum_sud&id=48 (дата обращения: 10.03.2024).

80.         Состояние преступности // Министерство внутренних дел РФ [Электронный ресурс]. // Режим доступа: URL:http://www.mvd.ru/presscenter/statistics/reports/ (дата обращения: 10.03.2024).

        81. И.В.Кравченко «Способы уклонения от уплаты налогов как признак объективной стороны налоговых преступлений». Cборник материалов XIV ЕЭФМ, конкурс «Право и Бизнес», Екатеринбург. Изд-во УрГЭУ, 2024.

         82. И.В.Кравченко, Е.И.Бахтеева «Ответственность за налоговые преступления в законодательстве зарубежных стран». Материалы II Всероссийской научно-практической конференции "Право, политика, управление: риски в условиях санкций" (Екатеринбург, 10 октября 2023 г.) Екатеринбург. Изд-во УрГЭУ, 2024.

         83. Кравченко И.В. «Роль юридической казуистики в борьбе с уклонением от уплаты налогов». Электронный сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции «Проблемы юридической казуистики: исторические, философские, психологические и юридические аспекты исследования», Барнаул. Изд-во АлтГУ, 2024.

           84.   American convention on human rights “Pact of San Jose, Costa Rica” (22 of Nov.2023) [Electronic resource] // Organization of American States, Department of International Law: [website]. URL: http://www.oas.org/dil/ treaties_B-32_American_Convention_on_Human_Rights.htm (дата обращения: 21.01.2024).

            85.    UN-I-QUE: United Nations Info Quest [Electronic resource] // United Nations Dag Hammarskjöld Library: [website]. URL: http://lib-unique.un.org/DPI/DHL/ unique.nsf?Open (дата обращения: 08.04.2024).

              86.       Kay S. Inside Out : Students book : Upper intermediate / S. Kay, V. Jones. – Oxford : Macmillan Heinemann, 2023.

              87.   Work and Family : Policies for a Changing Work Force. – Washington : Nat. Acad. Press, 2021.